Reconocimiento de activos adquiridos como egresos en el impuesto de renta de las entidades sin ánimo de lucro
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Universidad Santo Tomás
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El presente trabajo analiza la afectación generada por la modificación introducida en el artículo 1.2.1.5.1.21 del Decreto 2150 de 2017 en la determinación del impuesto de renta de las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL) pertenecientes al Régimen Tributario Especial. Durante años, estas entidades pudieron reconocer la adquisición de activos fijos e inversiones como egresos fiscales, lo que reducía el beneficio neto y facilitaba la exoneración del impuesto de renta. Sin embargo, la reforma tributaria de la Ley 1819 de 2016 y la reglamentación de los Decretos 1625 de 2016 y 2150 de 2017 restringieron el concepto de egreso a costos y gastos devengados contablemente, excluyendo la adquisición de activos. A través del método histórico–lógico, se examina la evolución normativa, la doctrina de la DIAN y la jurisprudencia del Consejo de Estado, evidenciando que la eliminación del tratamiento previsto en el artículo 4 del Decreto 4400 de 2004 —modificado por el Decreto 640 de 2005— suprimió la posibilidad de considerar como egresos procedentes las inversiones y la adquisición de activos fijos vinculados a la actividad meritoria, limitando su reconocimiento a los gastos devengados para la determinación del beneficio neto. Los resultados muestran un incremento del excedente fiscal, una mayor obligación de reinversión y un aumento de la carga tributaria potencial, factores que comprometen la sostenibilidad financiera de las ESAL. Se concluye que la modificación normativa genera una afectación significativa en la estructura tributaria del Régimen Tributario Especial y evidencia la necesidad de ajustes normativos y de fortalecer la planeación financiera y tributaria para garantizar coherencia, viabilidad y permanencia de estas entidades en el régimen.
Abstract
This study analyzes the impact of the amendment to Article 1.2.1.5.1.21 of Decree 2150 of 2017 on the income tax determination for Non-Profit Entities (ESAL) subject to the Special Tax Regime. For years, these entities were permitted to treat the acquisition of fixed assets and investments as tax-deductible outflows, thereby reducing their net benefit and facilitating income tax exemption. However, the tax reform introduced by Law 1819 of 2016, along with the regulations set forth in Decrees 1625 of 2016 and 2150 of 2017, restricted the definition of "outflow" to costs and expenses accrued for accounting purposes, thereby excluding asset acquisitions. Using a historical-logical method, the study examines the evolution of regulations, DIAN doctrine, and Council of State jurisprudence. It demonstrates that eliminating the treatment established in Article 4 of Decree 4400 of 2004 (as amended by Decree 640 of 2005) removed the option to classify investments and fixed asset acquisitions linked to meritorious activities as valid outflows, limiting recognition to accrued expenses when calculating the net benefit. The findings reveal an increase in the taxable surplus, a greater reinvestment obligation, and a higher potential tax burden—factors that jeopardize the financial sustainability of these non-profit entities. The study concludes that this regulatory change significantly impacts the tax structure of the Special Tax Regime and highlights the need for regulatory adjustments, as well as strengthened financial and tax planning, to ensure the coherence, viability, and continued participation of these entities within the regime.
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spa
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Leal Roa, M.R. (2026). Reconocimiento de Activos Adquiridos como Egresos en el Impuesto de Renta de las Entidades Sin Ánimo de Lucro. [Articulo académico, Universidad Santo Tomás]. Repositorio Institucional
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