Las cláusulas de limitación de beneficios y propósito principal del CDI Colombia–Brasil frente a la seguridad jurídica del contribuyente
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El Convenio para la eliminación de la doble tributación (CDI) y la prevención de la evasión y elusión fiscales entre Colombia y Brasil ha sido suscrito en Brasilia el 5 de agosto de 2022 , estableciéndose como un instrumento relevante de cooperación, que incorpora medidas para evitar oportunidades de no imposición o imposición reducida mediante la elusión o el desarrollo de prácticas abusivas. En este sentido, el objetivo es analizar la compatibilidad de las cláusulas de limitación de beneficios (LOB) y de propósito principal (PPT) previstas en el CDI Colombia–Brasil con la seguridad jurídica del contribuyente, considerando su alcance como mecanismos para prevenir el uso abusivo de los beneficios convencionales. El problema surge de la necesidad de conciliar dos finalidades distintas en el CDI: por un lado, prevenir el uso abusivo de los beneficios convencionales y, por otro lado, garantizar que los contribuyentes puedan prever razonablemente las consecuencias tributarias de sus operaciones. Para ello, se tiene en cuenta la evolución de las medidas antiabuso en los convenios para evitar la doble imposición, y se estudia el artículo 28 del CDI Colombia–Brasil, identificando los criterios establecidos a través de la LOB y de la PPT, integrando además doctrina especializada y análisis sobre la jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. En los resultados se observa que las cláusulas en el CDI no son incompatibles con la seguridad jurídica, siempre y cuando su futura aplicación parta de una interpretación vinculada al texto, objeto y finalidad del convenio. Se concluye que la prevención del abuso y el desarrollo de la seguridad jurídica son herramientas compatibles en los CDI, siempre y cuando se diferencie la planeación tributaria legítima del aprovechamiento abusivo por medio de criterios previsibles que limiten la discrecionalidad administrativa.
Abstract
The Double Taxation Convention (DTC) between Colombia and Brazil, aimed at eliminating double taxation and preventing tax evasion and avoidance, was signed in Brasília on August 5, 2022. It serves as a significant instrument for cooperation, incorporating measures to prevent instances of non-taxation or reduced taxation resulting from avoidance strategies or abusive practices. This study analyzes the compatibility of the Limitation on Benefits (LOB) and Principal Purpose Test (PPT) clauses found in the Colombia–Brazil DTC with taxpayer legal certainty, considering their role as mechanisms to prevent the abusive use of treaty benefits. The issue arises from the need to reconcile two distinct objectives within the DTC: preventing the abusive use of treaty benefits and ensuring that taxpayers can reasonably foresee the tax consequences of their transactions. To this end, the study examines the evolution of anti-abuse measures in double taxation conventions and analyzes Article 28 of the Colombia–Brazil DTC, identifying the criteria established by the LOB and PPT clauses while incorporating expert commentary and an analysis of Colombian Constitutional Court jurisprudence. The findings indicate that the DTC clauses are not incompatible with legal certainty, provided that their future application is grounded in an interpretation aligned with the text, object, and purpose of the convention. The study concludes that preventing abuse and fostering legal certainty are compatible objectives within DTCs, provided that a distinction is made between legitimate tax planning and abusive exploitation through predictable criteria that limit administrative discretion.
Idioma
spa
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Citación
Muriel Obando,C. C. y Ortega Martinez, S. M. y Rosas Rodriguez, E. F. (2026) Las cláusulas de limitación de beneficios y propósito principal del CDI Colombia–Brasil frente a la seguridad jurídica del contribuyente Tesis de Posgrado. Universidad Santo Tomàs, Bucaramanga, Colombia