El agotamiento de las medidas internas de fiscalización como límite al intercambio de información tributaria por solicitud entre Colombia y Brasil
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El intercambio de información tributaria previa solicitud (EOIR) constituye una herramienta fundamental de cooperación internacional frente a operaciones y estructuras transfronterizas, no obstante, su utilización está sujeta a límites destinados a impedir que el Estado requerido asuma labores investigativas que él puede desarrollar razonablemente mediante sus propias facultades. Este artículo analiza el alcance del agotamiento de las medidas internas de fiscalización como el límite al EOIR entre Colombia y Brasil. Para el desarrollo del estudio se adoptó un enfoque cualitativo, de carácter jurídico-dogmático, documental y comparado a partir del análisis de la Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, la normativa interna de Colombia y Brasil y los procedimientos aplicados por la DIAN y la Receita Federal, así mismo también los informes del Global Forum. Los resultados permiten establecer que el agotamiento no supone utilizar de manera mecánica todas las facultades de fiscalización disponibles, sino que también se necesitan aquellas medidas que sean jurídicamente posibles, materialmente idóneas y razonablemente aptas para obtener la información requerida, salvo que su uso implique dificultades desproporcionadas. De la misma manera, se encuentra que la relevancia previsible y el agotamiento constituyen controles autónomos, pues mientras que la primera delimita la información que puede solicitarse, el segundo determina cuándo resulta legítimo acudir a la cooperación internacional. Por últimos, se concluye que la falta de agotamiento afecta inicialmente la procedencia de la solicitud, aunque no convierte por sí misma a la información obtenida en prueba ilícita, ni conduce automáticamente a la nulidad del acto tributario, como también, se propone un modelo de triple control y se desarrollan los conceptos de agotamiento material y agotamiento auditable.
Abstract
Exchange of information on request (EOIR) constitutes a fundamental instrument of international cooperation in addressing cross-border transactions and structures. Nevertheless, its use is subject to certain limitations intended to prevent the requested state from assuming investigative tasks that can reasonably be carried out by the requesting state through its own domestic powers. This article examines the scope of the exhaustion of domestic tax audit measures as a limitation on EOIR between Colombia and Brazil. The study adopts a qualitative, legal-doctrinal, documentary and comparative approach, based on an analysis of the Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, the domestic legislation of Colombia and Brazil, the procedures applied by the DIAN and the Brazilian Federal Revenue Service, as well as reports issued by the Global Forum. The findings show that exhaustion does not require the mechanical use of all tax audit powers available to the requesting state; rather, it requires the use of measures that are legally available, materially appropriate and reasonably capable of obtaining the requested information, unless their application would entail disproportionate difficulties. The analysis further shows that foreseeable relevance and exhaustion operate as independent controls, since foreseeable relevance determines what information may legitimately be requested, whereas exhaustion establishes when it is justified to resort to international cooperation. Finally, the study concludes that failure to exhaust domestic measures initially affects the admissibility of the request, but does not, in itself, render the information obtained unlawful evidence or automatically result in the annulment of the tax assessment. Based on these findings, the article proposes a three-level control model and develops the concepts of substantive exhaustion and auditable exhaustion.
Idioma
spa
Palabras clave
Citación
León Gutiérrez, R. A., & Jácome Trujillo, W. (2026). El agotamiento de las medidas internas de fiscalización como límite al intercambio de información tributaria por solicitud entre Colombia y Brasil [Tesis de posgrado] Universidad Santo Tomás, Bucaramanga, Colombia